知识经济下企业内部控制制度的重塑
摘 要
知识经济时代的来临将对企业内部会计控制观念、方式、内容和程序产生了深远的影响，必须建立适应知识经济的内部会计控制制度，以提高会计信息质量。企业应充分意识到内部控制制度的重要性，以内部控制的要素为基础，重新构建适合与知识经济时代多种核算方法下企业内部控制制度，防止企业经营决策失误与内控失效，提高会计信息的真实性和有效性，保证企业资产的安全完整。
关键词
知识经济；内部控制；构建
The Reconstitute of Enterprise Interior Control System dur...
知识经济下企业内部控制制度的重塑
摘 要
知识经济时代的来临将对企业内部会计控制观念、方式、内容和程序产生了深远的影响，必须建立适应知识经济的内部会计控制制度，以提高会计信息质量。企业应充分意识到内部控制制度的重要性，以内部控制的要素为基础，重新构建适合与知识经济时代多种核算方法下企业内部控制制度，防止企业经营决策失误与内控失效，提高会计信息的真实性和有效性，保证企业资产的安全完整。
关键词
知识经济；内部控制；构建
The Reconstitute of Enterprise Interior Control System during the Era of Knowledge Economy
Abstract
The interior accountant control system has to be established so as to improve the quality of accountant information because the coming of the knowledge economy era will deeply affect ideas, forms, contents and procedures of the enterprise interior accountant control system. Enterprises shall wake up to the importance of the interior control system, reconstitute the interior control system adapting to multiple methods of calculation during the ear of knowledge economy, avoid the fault decision and ineffective interior control of enterprise operation, enhance the truthfulness and effectiveness of accountant information, and ensure the safety and integrity of enterprise assets.
Key words
knowledge economy; interior control; construction
从20世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务，内容不断丰富。企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明:得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制就成为衡量现代企业管理的重要标志。同时也要求企业应从实际出发，按照企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。其意义不仅仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。知识经济时代企业将面对更加残酷的竞争环境。由于知识经济的推动力，使企业在生产力方面取得了突飞猛进的发展，生产规模的扩大造就了一批新型企业。规模虽然扩大了，可企业的效益却并没有长足的进步。如何构建一套适应新型企业的管理控制体系成为企业在知识经济时代存活并发展的重要手段和途径，成为新型企业在知识经济时代做大做强的最根本的保证。
一、内部控制制度基本理论
（一） 内部控制制度的概念
我国财政部联合有关部门于2006年7月15日成立了企业内部控制标准委员会，全面启动了我国企业内部控制标准建设工作。至2007年财政部已经草拟完成了《企业内部控制规范———基本规范》和17个具体控制规范(征求意见稿)，并已呈送企业内部标准委员会征求意见。其中对内部控制概念给出明确定义。我国财政部关于《内部控制基本规范》第二条定义：企业内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，从而实现经营管理目标而制定和事实的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。
（二）内部控制制度的内容
第一，控制环境。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，它具体又由七个要素组成，即员工的诚实性和道德价值观、员工的胜任能力、董事会或审计委员会、管理哲学和经营方式、组织结构、授予权利和责任的方式、资源政策和实施。
第二，风险评估。风险评估即对影响目标实现的风险进行判断与分析并采取应对措施的过程。财政部《内部会计控制规范》第24条提到了风险评估问题，但只是将其作为一种控制方法来对待。而我认为风险评估不是一种方法，而是一个需要重点考虑的因素。
第三，控制活动。控制活动是确保管理层指令得以实现而实施的政策与程序。控制活动可以出现在企业内部各个阶层、各个职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物及产、供、销等方面。
第四，信息与沟通。无论进行组织架构、风险评估还是实施具体的控制活动，都离不开获取具体的信息并进行有效的沟通。员工在日常工作中都会接触到一些关于技术、市场、管理等方面的信息，他们最先发现问题与机遇，因而加强信息沟通是连接各环节的重要桥梁。
第五，监督。没有监督就等于没有控制。监督是对整个内部控制系统的再控制，主要由审计部门实施。程序控制思路仅涉及各个环节的牵制问题，难以顾及监督因素。
（三） 内部控制制度基本特征
内部控制在企业中的特殊作用决定着它与众不同的特征。
1．全面性。即内部控制是对企业组织一切业务活动的全面控制，而不是局部控制，它不仅要控制考核财务、会计、资产、人事等政策计划执行情况，还要进行各种工作分析和作业研究，并及时提出改善措施。
2．经常性。即内部控制不是阶段性和突击工作，它涉及各种业务的日常作业与各种管理职的经常性检查考核。
3．潜在性。即内部控制行为与日常业务与管理活动不是明显地割裂开来的，而是隐藏并融会在其中，不论采取何种管理方式，执行何种任务，均有潜在意识与控制行为。
4．关联性。即企业的任何内部控制，彼此之间都是相互关联的，一种控制行为的建立，均可能会导致另一种控制的加强、减弱或取消。
（四） 建立内部控制制度的意义
1．内控制度能够保证国家的方针政策和财经法规在企业内部贯彻执行。健全完善的内部控制制度，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效地监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映、及时纠正。从而从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业状况，提高会计信息的真实性和透明度。
2．内控制度有利于保证会计信息的真实性正确性。健全的内部控制制度可以保证会计信的采集、归类、记录和汇总如实地反映企业经营动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从保证会计信息的真实性和正确性。
3．内控制度有利于防止贪污腐败等犯罪行为维护财产物资的安全完整。贪污腐败等行为是立在信息不对称、监督不严密的基础上的，这些罪行为的产生往往与企业缺乏内部控制制度或部控制失效密不可分。因此建立健全完善的内制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购计量、验收、人库、记录、保管、领用、退库等各个节，确保财产物资的完全完整，避免和纠正损失费等问题，从而也使企业所提供的会计信息的真性和透明度得以提高。
二、我国内部控制制度的现状
（一）企业内部控制制度的设计
目前企业内部控制制度，按照内部控制对会计业务、会计记录和会计报表影响的关联度将企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的真实性与可靠性没有直接影响的内部控制。如企业的内部人事管理和技术管理；内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的真实性与可靠性有直接影响的内部控制。如由非出纳岗位的会计编制银行存款调节表。
（二）内部控制制度在企业中的应用
1．手工核算下的企业内部控制制度
在手工条件下，会计人员之间的联系是直接的，因而很自然的形成了互相制约、互相监督，如业务经办与授权批准、收付款项与会计记录分离等。手工业务处理系统中，账、证、表的处理工作分属于不同的会计人员完成。人们在手工业务处理程序的各个关键环节，设立了相应的稽核制度和审查制度，如账账核对、账证核对、账表核对、账实核对，以及各级主管审查、签字、盖章等制度和措施。
2．会计电算化情况下的企业内部控制
会计电算化信息系统，将手工条件下的大部分会计核算工作，如记账、算账、过账、对账、计算产品成本、编制报表等，均集中在电子计算机中由会计软件来完成。会计软件设置有系统管理员、帐套主管、制单、出纳、审核、记账等操作员，每个操作员都有自己独立的登录密码。在延续手工会计核算种种内部控制措施的基础上，电算化情况下的企业在内部控制上还增加了软件自身对账套操作与安全性的控制，如独立的登录密码、有限的操作权限和业务的授权、执行与记录相互独立等。
3． 管理系统集成下的企业内部控制制度
企业应用的管理信息系统主要有ERP、JIT等。ERP 的基本思想是将企业的业务流程看作是一个紧密连接的供应链，其中包括供货商、制造工厂、分销网络和客户等；将企业内部划分成几个相互协同作业的支持子系统，如财务、市场营销、材料采购、生产制造、质量控制、服务维护、工程技术等，还包括对竞争对手的监视管理。由于 ERP 以企业供应链的管理思想作为指导，因此可对供应链上的所有环节实施有效的内部控制管理，如订单、采购、库存、计划、生产制造、质量监控、运输、分销、服务与维护、财务管理、投资管理、经营风险管理、决策管理、获利分析、人事管理、实验室管理、项目管理、配方管理、客户关系管理等。针对每个不同的环节分而求其效的内部控制方式是目前在ERP系统下最主要的内部控制方式。
三、知识经济时代对内部控制制度的冲击
(一)内部控制的观念
在知识经济时代我国企业呈现出组织形式集团化、信息传递网络化、资本流动国际化的发展态势，经营活动范围由国内市场扩大到国际市场，增加了内部会计控制的难度。随着信息技术和电子商务的飞速发展，信息技术在会计领域的运用改变了传统的手工记账、算账和报账的会计核算方式，会计信息的输入、输出、传递、保存与维护必须依赖于计算机网络和会计信息系统的支持。为了规避传统经济条件下企业内部会计控制制度的缺陷，应当改变以人工为主的内部会计控制观念。知识经济时代企业经营活动具有不确定性，信息技术的迅速发展加快了信息传播、处理和反馈速度，扩大了知识与信息的传播范围，增加了企业经营风险，应当积极转变内部会计控制观念，建立与知识经济时代发展相适应的内部会计控制制度。
（二）内部控制的手段
随着知识经济时代的来临和电子商务的蓬勃兴起，使得内部会计控制手段由人工控制向网络控制转变，减少了管理层次，可以进行分散决策，改变了传统经济时代金字塔式、自上而下控制的组织形式，使得企业的生产经营管理变得更加柔性化，必须加强对计算机财务管理系统的控制与管理。计算机网络在会计领域的运用加快了会计信息记录、传递和报告速度，通过计算机网络和统一的财务管理软件，可以对繁琐的会计数据进行加工、分析以及实现人工无法做到的基础性管理工作，但增加了操作者和信息使用者干预系统的机会，必须严格控制操作者的权限，设置多级安全保密措施。计算机管理软件的应用，实现了财务信息与业务流程一体化，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享。可以将规章制度通过计算机程序固定化、透明度增加，人为因素减少，变成硬约束，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。
（三）内部控制的内容
在知识经济时代随着网络技术的运用，会计内部控制方式和手段日益先进，知识经济是以人为本的经济形态，人力资源的使用与管理成为内部会计控制创新的重要内容，会计核算内容由有形资产转向无形资产，内部会计控制的重心由物质资源的控制转向人力资源的控制。知识经济时代人力资产的分布状况和结构形态成为影响企业发展的重要因素，有形资产与无形资产的有机结合，改变了企业资产形态，扩展了资产范围，使得企业资产范围由单一的物力资产扩展为包括人力资产在内的多元化资产，以资金、实物和固定资产等为代表的有形资产将被以人力资源、知识产权等无形资产所取代，会计内部控制手段从人工管理转向网络管理。企业会计计量手段由货币计量转向非货币计量，内部会计控制由单一的货币计量控制向非货币计量控制转变，网络技术和电子商务技术逐步运用于企业内部会计控制之中。
（四）内部控制的程序
随着电算化的普及和电子商务的出现，计算机在企业中的广泛运用使得企业内部会计控制变得迅速有效，利用网络内部控制成为我国企业应用于内部控制的有效管理方式，必须积极构造与网络发展相适应的内部会计控制办法，内部会计控制的方式依赖于计算机网络技术，延伸了企业内部会计控制能力，实现了企业会计内部控制远程化、实时化和虚拟化，实现内部会计控制方式由内部化转向外部化，企业内部会计控制范围不仅局限于会计部门与企业内部各部门之间，而且企业内部与外部利益相关者之间也可以共享信息资源，内部会计控制方式由人工管理向信息化和智能化管理转变，实行有效的信息交流、共享、反馈，实现控制标准与业务处理控制的一体化，从源头上减少管理失误。
四、知识经济下内部控制制度的设计
知识经济时代加快了知识与信息的传播速度，拓宽了内部控制研究领域，丰富了内部控制内容，改变了内部控制的观念、内部控制的方式、内部控制的内容和内部控制的程序。内部控制的重心由有形的物质资本控制向无形的人力资本控制转变，实现内部控制方式由传统管理向网络管理方式转变。因此，在知识经济时代必须积极实施人才战略，积极实施新技术条件措施，提高内部控制人员、程序及控制方式在知识经济环境下的知识水平、操控能力及适应能力。
（一）内部控制制度设计涉及的几个要素
由于受控制成本等因素的影响，会计控制制度并不是越全越好，控制环节越细越好。内部会计控制还要受其工作环境的制约。建立内部会计控制应考虑以下要素：
1．控制的目标
控制的规模一般与控制的目标相适应，如果控制的目标仅仅是为了保护财产安全，控制的规模大大超过这一目标，那么就会出现一些多余的控制。相反，如果控制的目标较高而控制规模不能保护这一目标的实现，这就说明内部会计控制存在严重不足。
2．运行的成本
企业在建立内部会计控制制度时，必须考虑内控的建立与运行的成本与效益问题。并非成本越高，制度越多越好，而应视企业规模大小，管理模式和内部所应防范的风险或错误可能造成的损失和浪费而定。一般来讲，内部会计控制成本不能超过风险或错误可能造成的损失。
3．环境的变化
内部会计制度，一般都是针对经常而重复发生的经济业务或会计事项而设计的，具有相对的稳定性，而现代社会是信息时代，外部环境瞬息万变，为适应不断变化的经营管理及发展的要求，内部会计控制的程序、方法内容等，应不断进行有效的调整。
4．人员的素质
内部会计控制毕竟要通过人的执行才能工作。工作人员的素质包括两个方面:一方面必须具有良好的工作责任心，明确自己的工作所处的重要位置及其责任;另一方面，必须具有与自已的工作相适应的工作能力。
（二）知识经济下内部控制制度设计的主要内容
1．完善传统的手工核算下的内部控制制度
手工条件下的会计核算经过了长时间的研究与探讨，所表现出的特点决定了手工会计核算下提高内部控制质量必须依赖于提高会计人员素质。
因此，提高内部控制各环节之间流程的透明度，在任何时间内管理层都能知道财务工作的实际状态，这对于控制决策的质量是很重要的；突出企业管理成员表率作用，因为榜样的力量是无穷的，是最具有说服力的，如果表率作用失调，无助于内部控制制度合理实施。
在手工会计核算内部控制中树立责任、权利、利益有效结合的责权利对称性管理理念，使每一个成员既是内部控制的主体，又是控制的客体，既对其所负责的工作实施控制，又受到他人的控制和监督，这不仅可以消除部门、员工与企业管理层在内部控制方面的对立情绪，而且可以大大提升内部控制运行效率。
2．充实电算会计下的内部控制制度
（1）加强计算机会计信息系统的组织和管理控制
①加强人员职能控制。计算机会计系统与手工会计系统一样，对每项可能引起舞弊的业务，不能由一人或一个部门经手到底，必须由几个人或几个部门承担。企业必须从基于计算机的会计工作的特点入手，合理地进行岗位分工，岗位协调，明确规定每个岗位职责，制定科学规范的工作规程，建立合理高效的工作流程，以最大限度地提高会计工作效率，防范和化解会计工作风险。计算机会计岗位包括系统管理、系统维护、出纳、会计核算、稽核、会计主管、会计档案保管等。会计岗位的设置要遵循内部牵制制度的要求，每个岗位都应给予确切的职责与权限，并通过软件的权限限制功能为每个财务人员进行系统功能的授权，在权限等级管理中，口令密码必须不定期地更换。
②加强上机管理控制。为了保证计算机系统的运行安全，首先要保证机房设备安全，机房应保持整洁，注意防潮、防火、防尘、防磁、防辐射，保持适当的温度和湿度，应制定计算机机房和设备的管理制度。其次是要制订上机守则和操作规程，上机守则主要是对机房中的工作所作的一般性规定，如规定开关的步骤，规定交接班手续和登记运行日记，规定数据备份的时机、内容和存放地点，规定机器的使用范围、规定软盘专用以堵截病毒感染途径等。操作规程是对计算机业务处理过程的具体操作步骤的要求，包括各种操作指令，各类设备的用途及使用方法，控制台各项记录的生成和保管，一般故障的现象说明及处理，故障后的恢复及重建，对系统的定期检测和维护及程序输出的各种报告样本等。在会计软件中应设计防止重复操作、遗漏操作和误操作的程序控制，违反操作规程和操作时间时予以揭示和制止。应建立操作日志制度，计算机程序中应对所有操作留有记录，包括操作时间、操作人姓名、操作内容等。
③加强会计档案控制。包括对存储在计算机硬盘中的会计数据以及其他磁性介质或光盘存储的会计数据和以书面形式保存的会计数据的控制。计算机系统下使用磁性介质存储档案是区别于传统会计的一个特征，而备份是防止丢失、毁损、进行数据恢复于重建的一种常见手段。为确保备份档案的真实性和可靠性，对磁性介质档案的控制可实行双备份制度，每份都注明形成档案的时间与操作员姓名，以存放在两个以上不同的地点，以防止自然灾害等引起整个计算机会计系统的毁灭与瘫痪。在保存这些档案时应远离磁场，注意防潮、防尘，还要定期进行检查，定期进行复制，防止由于电磁性介质损坏而使会计档案丢失。此外，磁性介质档案还应由不同人员保存，并定期将其与纸质档案进行核对，以保证其不被篡改或更换。
（2）加强计算机会计信息系统的应用控制
①输入控制。计算机会计信息系统输入控制的目的是要保证只有经过授权审批的会计业务才能被输入计算机系统，而且要保证数据输入的准确性。由于计算机处理数据的能力很强，速度很快，如果操作员将未经审批的凭证输入或将错误的数据输入，就会导致一系列的差错，影响整个计算机的正常运行，因此，企业应加强对输入数据的控制。数据输入首先要经过必要的授权，并经过有关内控部门检查；其次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。
②处理控制。计算机会计信息系统处理控制是对会计电算化信息系统进行的内部数据处理活动的控制措施，这些措施往往被写入计算机程序，因此，处理控制往往又是自动控制。在计算机会计系统中，会计业务处理必须严格遵照“输入——审核——记账——结账——提取报表”这一流程进行，如输入的凭证未经审核，系统则不允许记账，若凭证已记账，系统应能给予提示防止重复记账。对于数据修改的控制，如在处理结束前发现的错误，可将其先写入待处理文件，更正后与同批或其他批次业务数据一起再输入、处理；对于处理结束后发现的错误，系统应慎用“反记账”和“反结账”的功能，必须体现“有痕迹修改”的原则，即对已入账的凭证，系统只能提供留有痕迹的更改功能，对已结账的凭证与账簿，以及计算机内账簿生成的报表数据，系统不提供更改功能等，并且，对于所进行的每一次修改，还应由系统自己生成日志文件的办法对修改的操作员、日期和内容等进行序时的记录，以形成对数据修改的有效监督。
③输出控制。计算机会计信息系统数据输出控制主要目的是要保证输出信息的准确性和完整性。输出数据控制一般应检查输出数据是否与输入数据相一致，输出数据是否完整，输出结果是否正确；应设置输出权限，未经批准授权，不得执行输出指令或接触相关机密文件。另外，为确保输出结果能送发到合法的输出对象，文件传输安全正确，对数据的发送对象、份数应有明确的规定。对输出的纸介质的会计资料要有专人负责收集、登记、分发和保管，应由专人进行核对，检查其完整性、正确性，检查打印的账簿和报表号是否连续，有无缺漏或重叠现象，采用各种技术手段保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。
3．探讨企业信息化环境下的内部控制制度
（1）完善的组织与管理控制制度
组织与管理控制制度可以确保合理设置岗位，实行操作人员分级授权管理；保证交易数据有据可查；确保交易档案文件的安全和软硬件设施的安全。
①合理分工，明确职责。会计信息系统电算化后，应对原有的组织机构进行适当调整，以适应计算机会计系统的要求。应设置的岗位有电算化主管、系统管理员、系统维护员、电脑审核员、会计档案管理员等。同时应建立岗位责任制，明确职责，责任到人。在分工时，应做到相互牵制、互相制约，防止出现舞弊和欺诈行为。绝对避免由某一个人完全控制一项交易活动的全过程，这样既可以避免舞弊行为，又不会使相关业务活动完全依赖一个人。
②交易数据有据可查。手工系统可以根据笔迹追查到相关数据的录入和修改人员，计算机系统在这一方面也无法与手工系统相比，这就很难确定谁是责任人。因此计算机会计信息系统必须采取一定的措施，保证交易数据有据可查，为内部审计提供依据。相应的措施包括完备的计算机操作日志、严格的系统操作人员控制，还应建立岗位轮换制。对设置的岗位应该建立权限控制制度，用密码加以控制，防止非法操作和越权操作。
③保证软硬件设施的安全。软件要做好备份，交易数据要保证有异地安全备份;硬件设施不仅是系统信息处理的重要设施，也是企业的重要资产，当系统受到自然灾害或者人为因素的破坏时，要有应急备份系统在短时间内恢复系统的正常运行。
（2）健全系统开发控制制度
①管理层自始至终的参与系统开发前的需求分析、可行性分析、系统开发的预算以及开发过程中的绩效管理等都应该有管理层的参与。毕竟系统开发是一个很大的工程，没有管理层的参与控制，没有科学的项目管理方法，很难保证不超出预算并按时完成。
②建立标准文档资料
建立标准齐全的文档资料不仅有利于系统的升级维护，也便于审计人员了解系统，开展审计工作。
③全面的系统测试
系统测试可以确保新系统尽可能少出错误。当然软件无论如何测试都会有错误存在，所以在用新系统代替旧系统时可以让两个系统并行运行一段时间，还要有严格的验收程序。
（3）严密的操作控制制度
系统操作控制是系统日常使用过程中极为重要的内部控制。日常的操作控制可以确保系统的正常运行，确保会计数据的安全，不会因数据的人为篡改而使企业资产蒙受损失。具体包括：
①输入控制
输入控制是系统操作控制的重点。输入控制就是在保证原始数据真实、准确的前提下，采取必要措施，保证会计数据在编码、填制记账凭证及输入过程中能及时发现可能出现的差错并纠正。输入控制的措施除了要不断加强操作人员的责任心和提高技术水平外，还要采取如下控制方法：①建立科目对照检查；②借、贷平衡检查；③逻辑性检查；④人工检查。
②处理控制
数据输入系统后，进入处理阶段。处理控制的目的是保证处理步骤的正确性、可靠性和适应性。因此，电算化会计系统应具备处理过程的时序控制。由于审计人员不能观察到有关数据的处理过程，所以，对处理控制应特别重视。要建立系统运行错误日志和交易日志。错误日志包括数据处理过程中所出现的所有错误;交易日志包括交易数据、数据来源和相关人员，为系统审计提供可以追踪的数据处理索引。
③输出结果控制
输出结果控制的目的是保证输出信息的完整、准确、可靠和及时。输出结果包括屏幕输出、打印机输出和输出保存在存储介质中。输出结果控制的措施有打印日志控制、打印预览控制、打印时间及序号控制、存储介质中的文件数据控制等。存储介质中的数据文件必须要有修改权限的限制，这样可以确保数据不能被非法篡改和有意无意地删改。即使授权修改也要留有数据修改日志和文档资料，所有的交易数据要有定期备份并保存在安全地方，以备应急使用。
五、结论与展望
作为知识经济大潮中企业生存和发展的关键之一，内部控制制度本身也需要不断前进和发展，我们处于多元化的信息时代，所有一成不变的东西最后都难逃被淘汰的命运，内部控制也是如此。知识经济时代中企业的类型已经在悄然不觉中发生了变化，这也要求内部控制制度进行适当的调整。企业的规模、层次、效益及其他因素的不同，更是要求内部控制在重新构建的时候，既拥有广泛性，又要有独特性，正如同“个性化”的服务那样，能够建立在多种核算基础之上，充分发挥控制功效，本文正是本着上述目的进行了一番讨论。今后内部控制的发展并不一定向以前那样有着固定的趋势，但有一点可以肯定，那就是经济越发展，会计越重要。会计体系越发展，内部控制就越重要。内部控制体系必将在摸索前进中不断完善，不断创新，为知识经济时代中的企业保驾护航。
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致 谢
本文是在唐修柏老师精心指导和大力支持下完成的。唐老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪，促使我在论文协作中精益求精。对唐老师的辛勤指导，呈上我最诚挚的谢意！
亓峥
2008年5月25日
