当期免抵退税额；当期留抵税额；应退税额

　　自我国加入WTO以来，越来越多的生产型企业走向国际市场，产品出口比例逐渐增大。为增强出口商品的竞争能力，我国在国家政策上进行了重大改革。例如税法规定：从2000年起，生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物，一律实行免、抵、退税额办法管理。因而增值税的账务处理也发生了变化，生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。

　　一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例

　　1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入135万元。（增值税率17%，退税率15%）

　　则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2. 7万元

　　当期应纳增值税额=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75万元

　　即期末留抵税额=11 .75万元

　　根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元

　　当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元

　　当期应退税额=11. 75万元

　　当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元

　　会计分录如下：（单位：万元）

　　①购入材料支付货款时的记账凭证：

　　借：商品采购210. 6

　　　　贷：银行存款210. 6

　　②货物验收入库时的记账凭证：

　　借：库存商品180应交税金———应交增值税（进项税额）30 6

　　　　贷：商品采购210 .6

　　③内销货物时的记账凭证：

　　借：银行存款（应收账款）111. 15

　　　　贷：主营业务收入95应交税金———应交增值税（销项税额）16 15

　　④自营出口货物时免税的记账凭证：

　　借：应收外汇账款———××客户135

　　　　贷：主营业务收入135

　　⑤收到外汇款时的记账凭证：

　　借：银行存款135

　　　　贷：应收外汇账款———××客户135

　　⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

　　借：主营业务成本2. 7

　　　　贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）2 7

　　⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

　　借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）8 5

　　　　贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）      8 .5

　　⑧申报出口退税时的记账凭证：

　　借：应收补贴款11 .75

　　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）    11 .75

　　二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

　　根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。

　　则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2 7万元

　　当期应纳增值税额=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75万元

　　即期末留抵税额=31. 75万元

　　当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元<31 .75万元

　　当期应退税额=20 .25万元

　　当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11. 5<0即没有免抵税额。

　　会计分录如下：

　　①———⑥同上例1

　　⑦申报出口退税的记账凭证：

　　借：应收补贴款20 .25

　　　　贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）20. 25

　　三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

　　根据例1资料：假若上期留抵税额8 5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。

　　则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元

　　当期应纳增值税额=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25万元

　　即期末留抵税额=20 25万元

　　当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

　　当期应退税额=20.25万元

　　当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。

　　会计分录如下：

　　①———⑥同上例1

　　⑦申报出口退税的记账凭证：

　　借：应收补贴款20 .25

　　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）20.25

　　四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零

　　例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1.6万元

　　当期应纳增值税额=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0万元

　　根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

　　当期应退税额=0万元

　　当期出口货物免、抵税额=12万元

　　会计分录如下：（单位：万元）

　　①购入材料支付货款时的记账凭证：

　　借：商品采购234

　　　　贷：银行存款234

　　②货物验收入库时的记账凭证：

　　借：库存商品200

　　　　应交税金———应交增值税 （进项税额）34

　　　　贷：商品采购234

　　③内销货物时的记账凭证：

　　借：银行存款（应收账款）292 .5

　　　　贷：主营业务收入250

　　　　　　应交税金———应交增值税（销项税额）42 .5

　　④自营出口货物时的记账凭证：

　　借：应收外汇账款———××客户80

　　　　贷：主营业务收入80

　　⑤收到外汇款时的记账凭证：

　　借：银行存款80

　　　　贷：应收外汇账款———××客户80

　　⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

　　借：主营业务成本1. 6

　　　　贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）1 6

　　⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

　　借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）12

　　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）12

　　五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额

　　根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为10 1万元。

　　则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1. 6万元

　　当期应纳增值税额=250×17%-（34-1 .6）=10 1万元

　　当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

　　当期应退税额=0万元

　　当期出口货物免、抵税额=12万元

　　会计分录如下：

　　①———⑥同上例2

　　⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

　　借：应交税金———应交增值税  （出口抵减内销税额）12

　　贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）12

　　⑧月末对“应交税金———应交增值税”账户余额结转记账凭证：

　　借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）10 1

　　贷：应交税金———未交增值税10 .1

　　⑨次月缴纳税金的记账凭证：

　　借：应交税金———未交增值税10. 1

　　贷：银行存款10. 1

　　如果新设立的企业，政策规定：自首笔业务发生之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税办法，而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。也采取相当于上期留抵税额本期进行抵扣。当然，在实务操作中，除了以上账户处理外，还要结合两张报表：增值税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表，正确填列数据，做账表一致。